Сложившаяся практика говорит о том, что госорганами
нередко нарушается процедура взыскания недоимки по взносам и пеней, а также
привлечения плательщиков к ответственности. В связи с этим организации и
предприниматели обращаются к помощи судебных органов и обжалуют неправомерные
решения в суде.
Давайте рассмотрим указанную процедуру подробно.
Итак, налоговая инспекция не вправе самостоятельно
предъявлять требования к плательщикам пенсионных взносов. Вместо этого все
сведения о задолженности она должна передавать в органы ПФР (п. 2 ст. 25 Закона
N 167-ФЗ) <4>. В свою очередь территориальный орган ПФР направляет
страхователю требование об уплате (п. 1 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ). В требовании
указываются:
- суммы недоимки, пеней (причем обязательно должен
быть приложен расчет величины пеней) и штрафов;
- подробные данные об основаниях взимания
задолженности и ссылки на нормативные акты;
- срок, в течение которого необходимо погасить
задолженность.
--------------------------------
<4> Тем не менее налоговики часто предъявляют
налогоплательщикам требования об уплате недоимок, пеней и штрафов. Подробнее об
этом читайте в разд. 1.3 "Кто осуществляет контроль за страховыми взносами".
Если требование не соответствует законодательству,
оно может быть в судебном порядке признано недействительным (см., например,
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2008 N
Ф04-3983/2008(7453-А75-41)).
Требование об уплате может быть направлено как по
итогам года, так и по итогам отчетных периодов, т.е. I квартала, полугодия и 9
месяцев (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2008 N
Ф08-2634/2008-931А).
Срок для направления требования плательщику - три
месяца с момента возникновения задолженности либо в течение 10 дней с даты
вступления в силу решения по результатам проверки (п. 1 ст. 25.1 Закона N
167-ФЗ, ст. 70 НК РФ).
В случае неисполнения страхователем требования в срок
дальнейшая процедура взыскания различается для каждой из следующих групп
страхователей:
1) предпринимателей, у которых сумма задолженности
(включая недоимку, штрафы и пени) не превышает 5000 руб., а также организаций,
у которых сумма задолженности не превышает 50 000 руб. (п. 3 ст. 25 Закона N
167-ФЗ);
2) предпринимателей и организаций, у которых сумма
задолженности больше указанных выше пределов, а также физических лиц, не
являющихся предпринимателями (п. 4 ст. 25 Закона N 167-ФЗ).
Задолженность с первой группы страхователей
взыскивается на основании решения территориальных органов ПФР (п. 5 ст. 25.1
Закона N 167-ФЗ). Указанное решение орган ПФР доводит до сведения плательщика
не позднее пяти дней после вынесения и в этот же срок передает судебному
приставу-исполнителю для взыскания в порядке исполнительного производства (п.
п. 7, 13 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ). В течение срока, указанного в решении о
взыскании, плательщик вправе обжаловать его в вышестоящий орган ПФР или
арбитражный суд.
Задолженность со страхователей, входящих во вторую
группу, взыскивается в судебном порядке. При этом важным моментом является
срок, в течение которого органы ПФР могут подать заявление в суд. По мнению
судебных органов, он составляет шесть месяцев со дня истечения срока,
указанного в требовании об уплате задолженности <5>.
--------------------------------
<5> В п. 2 ст. 48 НК РФ установлено, что срок,
в течение которого контролирующие органы могут подать исковое заявление о
взыскании недоимки с физического лица в судебном порядке, составляет шесть
месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки. Нормы
законодательства не содержат аналогичного срока в отношении юридических лиц.
Однако суды единодушны в том, что для юридических лиц указанный срок также
должен составлять шесть месяцев согласно принципу всеобщности и равенства
налогообложения (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 16933/07,
ФАС Северо-Западного округа от 05.05.2008 N Ф08-1696/2008-807А).
Из данного положения суды делают вывод, что органы
ПФР могут обратиться в суд в срок, который рассчитывается следующим образом:
- три месяца, в течение которых должно быть
направлено требование,
плюс
- срок, указанный в требовании на его исполнение (как
правило, это 10 календарных дней - п. 4 ст. 69 НК РФ)
плюс
- шесть месяцев со дня истечения срока, указанного в
требовании об уплате задолженности.
Такие разъяснения содержатся в Информационном письме
ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, Постановлениях Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N
16933/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 05.05.2008 N Ф08-1696/2008-807А.
Отметим, что пропуск органами ПФР данного срока является распространенным
основанием для отказа судов в удовлетворении заявлений Фонда о взыскании
задолженности с плательщиков (см. Постановления ФАС Центрального округа от
05.05.2008 N А14-13176-2007/310/18 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от
15.01.2009 N 14983/08), ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2008 N
Ф08-2634/2008-931А, ФАС Поволжского округа от 04.07.2008 N А57-17830/07).
Обратите внимание!
В случае проведения выездной проверки срок,
в течение которого может быть выставлено требование об уплате и подано
заявление в суд о взыскании задолженности, исчисляется с момента
вынесения контролирующими органами решения по итогам проверки. Такое положение
оговорено в п. 2 ст. 70 НК РФ, и им руководствуются суды при
рассмотрении вопроса о предельном сроке обращения контролирующих органов
в суд (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа
от 14.08.2007 N А21-5790/2006).
Нередко контролирующие органы пытаются взыскать с
плательщиков пени, начисленные на задолженность, срок взыскания которой уже
истек. Подобные решения успешно оспариваются в суде. Как указывают судьи, пени
на такую задолженность не начисляются (см. Постановления ФАС Уральского округа
от 18.01.2007 N Ф09-11914/06-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.12.2006 N
А74-2081/06-Ф02-6652/06-С1, от 23.11.2004 N А33-11228/04-С3-Ф02-4793/04-С1).
Отметим, что данные решения приняты по спорам, касающимся взыскания пеней с
задолженности по налогам, а не по пенсионным взносам. Однако выводы судов можно
принимать во внимание и в ситуации со взысканием пеней по взносам.
