Если вы выплачиваете суточные в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством, то облагать взносами эти
суммы не нужно (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, абз. 11
пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
В соответствии со ст. 168 ТК РФ размеры возмещения
расходов, связанных со служебными командировками, в том числе суточных,
определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Следовательно, закрепив в указанных документах нормы суточных, выплачиваемых
работникам, организация имеет право не включать эти суммы в базу по взносам на
ОПС <1>.
--------------------------------
<1> Для организаций, финансируемых из бюджета,
нормы суточных установлены Постановлениями Правительства РФ от 02.10.2002 N 729
и от 26.12.2005 N 812.
А что делать, если суточные были выплачены в сумме,
превышающей нормы?
Если исходить только из содержания абз. 11 пп. 2 п. 1
ст. 238 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, то на сумму
суточных, которая выплачена сверх ваших внутренних норм, надо начислить
пенсионные взносы. Ведь освобождены от ЕСН (и пенсионных взносов) только
суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.
В то же время, чтобы понять, является ли
сверхнормативная часть суточных объектом для начисления пенсионных взносов,
нужно выяснить, сможем ли мы учесть эту часть суточных в расходах по налогу на
прибыль. Ведь выплаты, которые не учитываются при определении базы по налогу на
прибыль, не облагаются взносами на ОПС (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
С 1 января 2009 г. согласно новой редакции пп. 12 п.
1 ст. 264 и п. 38 ст. 270 НК РФ суточные входят в состав расходов, принимаемых
для целей налогообложения прибыли, в полном объеме. Однако ст. 168 ТК РФ
установлено, что размеры возмещения расходов, связанных с командировками,
определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Значит,
организация обязана определить нормативы суточных. В таком случае суммы,
выплаченные сверх установленной нормы суточных, не должны включаться в расходы
по налогу на прибыль (если только они не предусмотрены отдельно в трудовом
договоре с самим работником) (п. п. 21, 49 ст. 270 НК РФ). Следовательно, они не
облагаются взносами на ОПС.
К сожалению, на сегодняшний момент мы не располагаем
разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой по данному вопросу.
Во избежание споров с налоговиками рекомендуем закрепить принятые в вашей
организации размеры суточных в коллективном договоре или локальном нормативном
акте и выплачивать их в пределах установленных нормативов.
Особо подчеркнем, что, по мнению чиновников, действие
п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется на организации, которые применяют
специальные налоговые режимы и потому не рассчитывают базу по налогу на
прибыль. С точки зрения контролирующих органов, указанные организации в любом
случае должны начислять взносы на ОПС с сумм суточных, выплаченных сверх норм
(Письма УФНС России по г. Москве от 04.03.2008 N 21-18/221, от 25.03.2008 N
21-11/028705@). Если же в этой ситуации организация приняла решение не облагать
сверхнормативные суточные, то ей следует быть готовой отстаивать свою правоту в
суде. Подробнее об этом читайте в разд. 4.1.1.2 "Если страхователь
применяет специальный налоговый режим".
