Услуги

8.1. КТО УПЛАЧИВАЕТ ПЕНСИОННЫЕ ВЗНОСЫ

В ВИДЕ ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА

 

Пенсионные взносы в виде фиксированного платежа уплачивают следующие страхователи (пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 6, п. 1 ст. 28, ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ)):

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты;

- частные нотариусы;

- иные лица, занимающиеся частной практикой;

- лица, добровольно вступившие в отношения по ОПС в соответствии со ст. 29 Закона N 167-ФЗ.

Уплата этими лицами взносов на ОПС обеспечивает их право на получение трудовой пенсии (ст. 3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ)).

При этом платить фиксированный платеж нужно и в том случае, когда страхователь уже вышел на пенсию и получает пенсионное обеспечение (абз. 2 п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 12.04.2005 N 164-О, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, Определение ВАС РФ от 15.02.2008 N 14592/07).

Исключение составляют лишь военные пенсионеры. Они фиксированный платеж не уплачивают, если получают пенсию в соответствии с Законом РФ от 12.02.1993 N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей" (далее - Закон N 4468-1).

Такие разъяснения дал Конституционный Суд РФ в Определении от 24.05.2005 N 223-О. Впоследствии эти же положения были закреплены в п. 3 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582 (далее - Правила N 582). Решением Конституционного Суда РФ руководствуются и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4468/08-С1, ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2008 N А26-5564/2007, ФАС Поволжского округа от 03.07.2008 N А57-11682/2007).

 

Примечание

С практикой арбитражных судов по данному вопросу вы можете ознакомиться в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.

 

Например, индивидуальный предприниматель М.В. Новиков является военным пенсионером и получает пенсию за выслугу лет на основании Закона N 4468-1. Поэтому предпринимателю не нужно уплачивать взносы на ОПС в виде фиксированного платежа.

 

Обратите внимание!

Освобождение от уплаты взносов на ОПС применяется лишь к военным пенсионерам. Данное правило не распространяется на лиц, которые получают пенсию по случаю потери кормильца на основании Закона N 4468-1.

 

Фиксированный платеж должны также платить главы крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - КФХ) за себя и за членов КФХ. Причем независимо от статуса КФХ.

Напомним, что КФХ ведет деятельность без образования юридического лица. А глава КФХ является индивидуальным предпринимателем с момента регистрации хозяйства (п. 2 ст. 23 ГК РФ, п. 3 ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Закон N 74-ФЗ)).

Вместе с тем КФХ до вступления в силу Закона N 74-ФЗ создавались как юридические лица. И такой статус они могут сохранить вплоть до 2013 г. (п. 2 ст. 9 Закона РСФСР от 22.11.1990 N 348-1, п. 3 ст. 23 Закона N 74-ФЗ).

Несмотря на это, в целях уплаты взносов на ОПС главы КФХ в любом случае приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Так разъяснил Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 24.05.2005 N 15749/04 (см. также Определения ВАС РФ от 14.05.2008 N 6187/08, от 06.02.2008 N 16290/07, от 27.06.2007 N 7409/07). Об этом говорят и нижестоящие суды (см., например, п. 9 Рекомендаций Научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Уральского округа N 3/2006, Постановления ФАС Центрального округа от 21.02.2008 N А62-1804/07, ФАС Уральского округа от 10.06.2008 N Ф09-4118/08-С1, ФАС Волго-Вятского округа от 10.04.2007 N А82-13608/2006-29).

Отметим, что существует точка зрения, согласно которой члены КФХ являются самостоятельными страхователями, т.е. должны уплачивать фиксированный платеж за себя сами. Такой вывод следует из Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148 (далее - Правила N 148). Согласно п. 1 Правил N 148 члены КФХ являются плательщиками фиксированных платежей в ПФР наряду с индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными детективами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и главами КФХ.

В то же время в соответствии с Порядком регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей, утвержденным Постановлением Правления ПФР от 02.08.2006 N 197п, регистрации в территориальных органах ПФР подлежат только главы КФХ, которые уплачивают фиксированные платежи за себя и за членов КФХ. По нашему мнению, поскольку члены КФХ не регистрируются в качестве отдельных страхователей, уплату фиксированных платежей за них следует производить главе КФХ.

Однако если органы ПФР попытаются привлечь главу КФХ к ответственности за несвоевременное или неполное перечисление платежей за членов хозяйства, то глава КФХ может оспорить правомерность таких претензий в судебном порядке. Примеры судебных решений данного вопроса в пользу плательщика содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2008 N Ф08-2611/2008-914А (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.09.2008 N 11310/08), ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2008 N А05-2696/2008.

Также сложная ситуация сложилась по вопросу уплаты фиксированного платежа родовыми (семейными) общинами малочисленных народов Севера. Дело в том, что они не поименованы в Законе N 167-ФЗ в качестве страхователей, которые должны платить взносы в виде фиксированного платежа (пп. 2 п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

В то же время члены таких общин признаются застрахованными лицами, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование (абз. 6 п. 1 ст. 7 Закона N 167-ФЗ). А для самих общин установлена обязанность регистрации в качестве страхователей, которые уплачивают взносы на ОПС в виде фиксированного платежа. Об этом говорится в разд. III Порядка регистрации в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в виде фиксированных платежей. Документ утвержден Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 02.08.2006 N 197п.

По мнению контролирующих органов, производить фиксированные платежи за членов общины нужно (см., например, Письмо Пенсионного фонда РФ от 28.04.2007 N ГБ-08-26/4648).

А вот судебные инстанции считают по-другому. Как указал ФАС Дальневосточного округа, община не относится к категориям страхователей, которые платят взносы на ОПС в виде фиксированного платежа. Такой вывод следует из анализа п. 1 ст. 28 и пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ (Постановления от 17.01.2008 N Ф03-А04/07-2/6020, от 22.11.2006, 15.11.2006 N Ф03-А04/06-2/4175).

Со своей стороны заметим, что Закон N 167-ФЗ действительно должным образом не урегулировал эту проблему. С одной стороны, надо уплачивать взносы за членов общин. Ведь они являются застрахованными лицами и имеют право на пенсионное обеспечение. А с другой стороны, не определено, кто и в каком порядке эти взносы платит. Тем самым право членов общин на получение пенсионного обеспечения может быть ущемлено, так как оно реализуется только в случае уплаты страховых взносов (п. 2 ст. 7 Закона N 167-ФЗ, ст. 3 Закона N 173-ФЗ).

 

Обратите внимание!

Если страхователи, которые платят взносы в виде фиксированного платежа, производят выплаты физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, то они должны дополнительно уплачивать взносы на ОПС в отношении этих лиц (абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ).

Порядок исчисления взносов на ОПС в таких случаях подробно рассмотрен в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС с выплат в пользу физических лиц".