Суммы компенсаций за тяжелую работу, работу с
вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 219 ТК РФ) не облагаются
пенсионными взносами на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона
N 167-ФЗ.
Сразу отметим, что такие компенсации нужно отличать
от доплат за работу в особых условиях. Доплата устанавливается на основании ст.
ст. 146 и 147 Трудового кодекса РФ и предполагает оплату труда в повышенном
размере. Таким образом, доплата за особые условия труда является частью
заработной платы и, следовательно, облагается взносами на обязательное
пенсионное страхование.
Помимо оплаты труда работникам могут выплачиваться
компенсации (абз. 2 ст. 164 ТК РФ). В частности, для работников, занятых на
тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда,
компенсации предусмотрены абз. 12 ч. 1 ст. 210 и абз. 13 ч. 1 ст. 219 ТК РФ. Их
целью является возмещение повышенных нагрузок - физических и (или) моральных,
которые приводят к ухудшению здоровья. Такие компенсации не облагаются
пенсионными взносами на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Компенсации
выплачиваются дополнительно к повышенной оплате труда.
Аналогичный подход к обложению выплат сотрудникам,
занятым на работах с особыми условиями труда, нашел отражение в многочисленных
письмах Минфина России (см., например, Письма от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40,
от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211) и в судебной практике (Постановление
Президиума ВАС РФ от 24.07.2007 N 4419/07, п. 4 Информационного письма
Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).
В то же время вопрос о том, как отличить компенсацию
от доплаты, является непростым.
К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа указал, что
доплаты носят относительный характер и устанавливаются в процентах к тарифным
ставкам (окладам). А компенсации не связаны с размером постоянной части
заработной платы и применяются при наличии на рабочем месте вредных факторов,
выявленных проведенной независимой экспертизой и (или) аттестацией рабочих мест
(Постановление от 16.06.2008 N Ф04-2867/2008(4748-А70-25)).
Кроме того, ВАС РФ в упомянутом выше Постановлении от
24.07.2007 N 4419/07 отметил, что выплаты считаются компенсационными, если они
установлены помимо надбавок к заработной плате. То есть в том случае, когда
организация начисляет работникам оба вида выплат: и доплату, и компенсацию.
Во избежание спорных ситуаций вам нужно четко
прописать в коллективном договоре и (или) локальном нормативном акте порядок
выплаты работникам надбавок и компенсаций. В том числе должно быть оговорено,
на каком основании производится та или иная выплата. Если при проверке
налоговики включат в облагаемую базу компенсации за особые условия труда, это
поможет вам отстоять свою позицию в суде (см., например, Постановления ФАС
Волго-Вятского округа от 18.12.2008 N А11-761/2008-К2-27/51, ФАС
Северо-Западного округа от 11.09.2008 N А56-24601/2007, ФАС Уральского округа
от 17.02.2009 N Ф09-465/09-С2, от 13.05.2008 N Ф09-2234/08-С2).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному
вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.
Размеры компенсаций за особые условия труда и порядок
их выплаты должны быть определены Правительством РФ. А работодатель, в свою
очередь, вправе установить повышенные размеры компенсаций (абз. 14 и абз. 15
ст. 219 ТК РФ). Поскольку в настоящее время Правительством РФ такие размеры не
утверждены, организация выплачивает компенсации в соответствии с коллективным
(трудовыми) договором и локальными нормативными актами.
Примечание
Дополнительно по данному вопросу см. разд.
9.2.1 "Компенсация за работу с особыми условиями труда"
Практического пособия по ЕСН.
