Законодательством предусмотрено, что компенсация за
неиспользованный отпуск может выплачиваться работникам в двух случаях (ст. ст.
126, 127 ТК РФ):
- при увольнении;
- при замене части отпуска, превышающей 28
календарных дней.
В первом случае такая компенсация не облагается
пенсионными взносами. Основанием служит абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
А в отношении компенсации за неиспользованные дни
отпуска сверх 28 календарных дней у контролирующих органов и судов нет единого
мнения.
Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в
Постановлении от 14.07.2009 N 2590/09 пришел к выводу о том, что указанная
компенсация предусмотрена ст. 126 ТК РФ. То есть она установлена законодательно
и относится к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником
своих трудовых обязанностей. Поэтому данная компенсация не облагается
пенсионными взносами (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238
НК РФ).
К аналогичным выводам пришел и ФАС
Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 14.05.2009 N
А33-7475/08-Ф02-2007/09 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.07.2009 N
ВАС-7729/09).
Вместе с тем до принятия названного Постановления
Президиума ВАС РФ некоторые федеральные арбитражные суды поддерживали
налоговиков и признавали, что на сумму компенсации за неиспользованные дни
отпуска сверх 28 календарных дней должны начисляться пенсионные взносы. В
качестве примеров можно привести Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от
02.06.2009 N Ф04-3228/2009(7686-А67-46), ФАС Северо-Западного округа от
13.11.2008 N А05-12610/2007, от 18.04.2007 N А26-6260/2006-212.
Контролирующие органы официально свою позицию
относительно исчисления пенсионных взносов не высказывали. Однако чиновники не
раз отмечали, что данная компенсация облагается ЕСН (Письма Минфина России от
01.06.2006 N 03-03-04/3/10, от 08.02.2006 N 03-05-02-04/13, УФНС России по г.
Москве от 18.01.2007 N 21-11/003925@). А значит, аналогичный подход следует
ожидать и по вопросу исчисления пенсионных взносов с суммы рассматриваемой
компенсации, поскольку объект обложения и база по ним те же, что и по ЕСН (п. 2
ст. 10 Закона N 167-ФЗ).
Примечание
Дополнительно о практике арбитражных судов по
данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН,
взносам.
Примечание
Дополнительно по данному вопросу см. разд.
11.1.2.1 "Компенсация за неиспользованный отпуск"
Практического пособия по ЕСН.
