Услуги

11.2. КАК ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛИТЬ И УПЛАТИТЬ

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С ОТПУСКНЫХ

 

Пенсионные взносы с отпускных исчисляются и уплачиваются в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

В конце каждого месяца вы формируете базу для начисления взносов нарастающим итогом с начала года. В нее вы включаете суммы отпускных, начисленные работнику в данном периоде. С этой базы вы определите размер страховых взносов за весь период и за соответствующий месяц. При этом сумма взносов за месяц рассчитывается за минусом ранее уплаченных авансовых платежей (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Уплатить пенсионные взносы необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы начислили работнику отпускные. Причем сделать это надо либо в день, когда вы получаете в банке деньги на оплату труда, либо в день, когда вы перечисляете зарплату на счета работников со своих счетов (абз. 2 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

 

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты взносов на ОПС вы можете узнать в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС с выплат в пользу физических лиц".

С порядком расчета отпускных вы можете ознакомиться в разд. 13.2.3 "Расчет отпускных" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения отпускных выплат в бухгалтерском учете рассказано в разд. 13.2.3.7 "Отражаем начисление отпускных в бухгалтерском учете" Практического пособия по НДФЛ.

 

ПРИМЕР

исчисления и уплаты страховых взносов с отпускных

 

Ситуация

 

Водителю организации "Бета" А.Л. Петрову (1975 года рождения) предоставлен очередной ежегодный оплачиваемый отпуск с 14 января по 10 февраля 2009 г. За январскую часть отпуска организация начислила А.Л. Петрову 12 244 руб. 86 коп. отпускных, а за февральскую - 6802 руб. 70 коп. Вся сумма отпускных была выплачена 11 января 2009 г.

Помимо отпускных в январе А.Л. Петрову начислена зарплата за отработанные в этом месяце дни - 3529 руб. 41 коп. Эта сумма была перечислена ему 22 января 2009 г. в качестве аванса (согласно Положению об оплате труда организации "Бета").

 

Решение

 

Шаг первый.

Определим базу для исчисления страховых взносов за январь 2009 г. Для этого к сумме начисленной в январе зарплаты прибавим суммы начисленных в январе отпускных (за январь и февраль):

3529 руб. 41 коп. + 12 244 руб. 86 коп. + 6802 руб. 70 коп. = 22 576 руб. 97 коп.

 

Шаг второй.

Рассчитаем авансовый платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за январь 2009 г. с суммы выплат, начисленных в пользу А.Л. Петрова в том же месяце. Для этого базу для начисления страховых взносов умножим на тариф страхового взноса <4>. Поскольку А.Л. Петров 1975 года рождения и общая сумма выплат в его пользу с начала года не превысила 280 000 руб., применяем тариф страхового взноса 8% для расчета взносов на финансирование страховой части и 6% для расчета взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии (пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ) <5>.

--------------------------------

<4> Напомним, что сумму страховых взносов страхователи исчисляют и уплачивают отдельно в отношении каждой части страхового взноса (п. 1 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

<5> В 2005 - 2007 гг. для лиц 1967 года рождения и моложе применялся тариф, предусмотренный ст. 33 Закона N 167-ФЗ, а начиная с 2008 г. - тариф, установленный ст. 22 этого Закона.

 

База для    начисления   пенсионных   страховых   взносов (СВ)  в отношении  А.Л. Петрова  за январь	СВ на      финансирование  страховой части трудовой пенсии	СВ на      финансирование  накопительной  части трудовой  пенсии	Итого
22 576 руб.     97 коп.	1 806 руб. 16 коп. (22 576 руб.      97 коп. x 8,0%)   <*>	1 354 руб. 62 коп. (22 576 руб.      97 коп. x 6,0%)   <*>	3 160 руб. 78 коп. (1806 руб.        16 коп. +         1354 руб. 62 коп.) <*>

 

--------------------------------

<*> Суммы по каждой части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в полных рублях (п. 13 разд. IV Рекомендаций по заполнению Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденных Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н).

 

Шаг третий.

В бухгалтерском учете за январь делаем такие записи.

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный   документ
Работнику начислены        отпускные <*>	20	70	19 047,56	Записка-расчет о предоставлении отпуска    работнику
Начислена зарплата за      январь	20	70	3 529,41	Расчетно-   платежная   ведомость
Начислены страховые взносы на ОПС	20	69-2  <**>	3 160,78	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с доходов     работника                   (22 576,97 x 13%) <***>	70	68	2 935	Налоговая   карточка
Выданы работнику отпускные и зарплата (за вычетом     удержанного НДФЛ)          (22 576,97 - 2935)	70	50	19 641,97	Расходный   кассовый ордер

 

--------------------------------

<*> В тех случаях, когда отпуск приходится на несколько месяцев, часть суммы отпускных, относящейся к следующему месяцу, можно учесть в качестве расходов будущего периода на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов).

Подробнее об этом вы сможете узнать в разд. 11.2 "Как правильно исчислить и уплатить ЕСН с отпускных" Практического пособия по ЕСН.

<**> К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыт субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

<***> Согласно общему правилу при выплате авансов по зарплате удерживать НДФЛ не нужно. Ведь днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, НДФЛ удерживается в полном объеме при выплате второй части заработка. То есть в месяце, следующем за месяцем ее начисления (подробнее об этом см. в разд. 9.4.2 "Удерживаем налог" и разд. 12.5.2 "Исчисляем, удерживаем и перечисляем НДФЛ с заработной платы" Практического пособия по НДФЛ).

Однако в данном случае удержать НДФЛ с аванса нужно будет одновременно с удержанием НДФЛ из суммы отпускных выплат в январе. До выхода из отпуска А.Л. Петрову больше не будет выплачиваться доход. А значит, и не представится возможности удержать НДФЛ.