И УПЛАТИТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С ЗАРПЛАТЫ
Уплата страховых взносов с зарплаты производится в
общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.
В конце каждого месяца вы формируете базу для
начисления взносов нарастающим итогом с начала года. В нее вы включите суммы
оплаты труда, выплаченные в этом периоде работнику. С этой базы вы определите
размер страховых взносов за весь период и за соответствующий месяц. При этом
величина взносов за месяц рассчитывается за минусом ранее уплаченных авансовых
платежей (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).
Уплатить пенсионные взносы необходимо не позднее
15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы начислили зарплату
работнику. Причем сделать это надо либо в день, когда вы получаете в банке
деньги на оплату труда, либо в день, когда вы перечисляете зарплату на счета
работников со своих счетов. Такой порядок установлен абз. 2 п. 2 ст. 24 Закона
N 167-ФЗ.
Примечание
Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование работодателями читайте в гл.
7 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС с выплат в пользу
физических лиц".
С порядком расчета и выплаты зарплаты вы можете
ознакомиться в разд. 12.4 "Расчет и выплата заработной
платы" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения зарплаты
в бухгалтерском учете читайте в разд. 12.4.4 "Отражаем
начисление и выплату заработной платы в бухгалтерском учете" Практического
пособия по НДФЛ.
ПРИМЕР
исчисления и уплаты страховых
взносов с заработной платы
Ситуация
Согласно Положению об оплате труда, действующему в
строительной организации "Гамма", зарплата работников складывается из
должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного
оклада, доплаты за особые условия труда (высотные работы) в сумме 3500 руб. и
ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по
представлению руководителей структурных подразделений.
Кроме того, в Положении о премировании,
действующем в организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий
по итогам завершения строительством отдельных объектов. Размер премии
определяет руководство компании исходя из финансового результата от
реализации соответствующего проекта.
Зарплата в организации "Гамма"
выплачивается из кассы 20-го числа расчетного месяца и
5-го числа следующего месяца.
Предположим, что в январе работнику организации
"Гамма" Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена
заработная плата за январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:
- 14 000 руб. - должностной оклад;
- 1400 руб. - надбавка за интенсивность;
- 3500 руб. - доплата за особые условия труда;
- 3500 руб. - ежемесячная премия.
Кроме того, Л.Г. Попову начислены:
- премия по итогам завершения в ноябре
предыдущего года строительства многоэтажного дома - 15 568 руб. 35 коп.;
- разовая материальная помощь в связи с кражей в
квартире, выданная по заявлению Л.Г. Попова, - 20 000 руб.
18 января Л.Г. Попов получил 7000 руб.
(аванс), 21 января - 15 568 руб. 35 коп. (разовая премия), 28 января -
20 000 руб. (материальная помощь), а 5 февраля - 15 400 руб. (основная зарплата
с учетом дополнительных выплат).
Решение
Шаг первый.
Рассчитаем базу для исчисления страховых
взносов за январь. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г.
Попову в январе, которые облагаются страховыми взносами:
7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37
968 руб. 35 коп. <2>
--------------------------------
<2> Сумма материальной помощи,
выплаченной Л.Г. Попову, не облагается страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование (п. 3 ст. 236, п. 23 ст. 270 НК
РФ).
Шаг второй.
Рассчитаем авансовый платеж по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование за январь с суммы выплат, начисленных в
пользу Л.Г. Попова в данном месяце.
Для этого базу для начисления
страховых взносов умножим на тариф страхового взноса <3>.
Поскольку общая сумма выплат Л.Г. Попову с начала года не превысила 280 000
руб., применяем тариф страхового взноса в размере 14% (пп. 1 п. 2
ст. 22 Закона N 167-ФЗ):
37 968 руб. 35 коп. x 14% =
5315 руб. 57 коп. <4>
--------------------------------
<3> Напомним, что сумму страховых
взносов страхователи исчисляют и уплачивают отдельно в отношении каждой
части страхового взноса (п. 1 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).
Кроме того, величина авансового платежа,
подлежащая уплате, определяется с учетом ранее перечисленных сумм авансовых
платежей (абз. 1 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).
<4> Суммы по каждой из частей
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в
полных рублях. Общая сумма по страхователю округляется на стадии заполнения
налоговой отчетности по страховым взносам. При этом сумма налога менее
50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п.
4 разд. IV Порядка заполнения декларации по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим
лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н, п.
13 разд. IV Рекомендаций по заполнению Расчета авансовых платежей по
страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц,
производящих выплаты физическим лицам, утвержденных Приказом Минфина России от
24.03.2005 N 48н).
Шаг третий.
В бухгалтерском учете делаем такие записи.
|
Содержание
операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
руб.
|
Первичный
документ
|
|
Бухгалтерские
записи в январе, связанные с выплатами в пользу работника
|
|
Начислен аванс
за первую
половину месяца
|
20
|
70
|
7 000
|
Расчетно-
платежная
ведомость
|
|
Выдан аванс за
первую
половину месяца
|
70
|
50
|
7 000
|
Расчетно-
платежная
ведомость
|
|
Начислена
премия
|
20
|
70
|
15 568,35
|
Расчетно-
платежная
ведомость
|
|
Удержан НДФЛ с
премии
(15 568,35 x 13%)
|
70
|
68
|
2 024
|
Налоговая
карточка
|
|
Выплачена
премия за минусом
НДФЛ
(15 568,35 - 2024)
|
70
|
50
|
13 544,35
|
Расчетно-
платежная
ведомость
|
|
Начислена
материальная
помощь
|
91-2
|
73
|
20 000,00
|
Распоряжение
директора
организации
|
|
Отражена сумма
постоянного
налогового обязательства
<1>
(20 000 x 24%)
|
99
|
68
|
4 800
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
Удержан НДФЛ с
материальной
помощи
(16 000 <2> x 13%)
|
70
|
68
|
2 080
|
Налоговая
карточка
|
|
Выплачена
матпомощь за
минусом НДФЛ
(20 000 - 2080)
|
73
|
50
|
17 920
|
Расходный
кассовый ордер
|
|
Начислена
зарплата за
вторую половину месяца
|
20
|
70
|
15 400
|
Расчетно-
платежная
ведомость
|
|
Начислены
страховые взносы
на обязательное пенсионное
страхование
|
20
|
69-2-2
<3>
|
5 315,57
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
Бухгалтерские
записи в феврале, связанные с выплатой заработной платы
|
|
Удержан НДФЛ с
зарплаты за
январь
(22 400 x 13%) <4>
|
70
|
68
|
2 912
|
Налоговая
карточка
|
|
Выплачена
часть зарплаты за
вычетом НДФЛ
(15 400 - 2912)
|
70
|
50
|
12 488
|
Расчетно-
платежная
ведомость
|
--------------------------------
<1> Суммы выплаченной материальной
помощи не учитываются для целей налогообложения прибыли, однако признаются
расходом в бухгалтерском учете. В связи с этим возникает
постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п.
п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом
Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).
<2> Сумма материальной помощи
работникам в размере 4000 руб. не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК
РФ).
<3> Субсчет, открытый к счету
69: 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
на финансирование страховой части трудовой пенсии".
<4> По общему правилу при выплате
авансов по зарплате удерживать НДФЛ не нужно, поскольку днем получения доходов
в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они
начислены (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, НДФЛ удерживается в полном объеме
при выплате второй части заработка, т.е. в месяце, следующем за месяцем
ее начисления (подробнее об этом см. в разд. 9.4.2 "Удерживаем
налог" и разд. 12.5.2 "Исчисляем, удерживаем и
перечисляем НДФЛ с заработной платы" Практического пособия по НДФЛ).
