СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С ВЫПЛАТ ИНОСТРАННЫМ РАБОТНИКАМ
Как мы уже отмечали, на выплаты иностранным
работникам, которые постоянно и временно проживают на территории РФ, страховые
взносы начисляются в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.
В конце каждого месяца по каждому физическому лицу вы
формируете базу для начисления взносов нарастающим итогом с начала года. В нее
вам надо включить суммы оплаты труда, начисленные работнику-иностранцу в данном
периоде. С этой базы вы определяете размер страховых взносов за весь период и
за соответствующий месяц. Величина взносов за текущий месяц рассчитывается за
минусом ранее уплаченных авансовых платежей (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).
Уплатить в бюджет взносы на ОПС необходимо либо в
день, когда вы получаете в банке деньги на оплату труда, либо в день, когда вы
перечисляете зарплату со своих счетов на счета работников, но не позднее 15-го
числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы начислили зарплату работнику.
Данный порядок установлен абз. 2 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ.
Таким образом, даже при наличии задолженности перед
работниками по оплате труда организация должна перечислить взносы на ОПС до
15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы.
Примечание
Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование работодателями читайте в гл.
7 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС с выплат в пользу
физических лиц".
С порядком расчета и выплаты зарплаты вы можете
ознакомиться в разд. 12.4 "Расчет и выплата заработной
платы" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения зарплаты
в бухгалтерском учете читайте в разд. 12.4.4 "Отражаем
начисление и выплату заработной платы в бухгалтерском учете" Практического
пособия по НДФЛ.
ПРИМЕР
начисления страховых взносов на ОПС на выплаты
работнику-иностранцу, временно проживающему на территории РФ
Ситуация
Организация "Альфа" 14 января 2009 г.
заключила трудовой договор с А.Р. Саркисяном (1965 года рождения), гражданином
Армении. Он находится в Российской Федерации в статусе временно
проживающего.
При приеме на работу в качестве курьера
А.Р. Саркисян представил следующие документы:
- разрешение на работу;
- паспорт.
Поскольку ранее трудовую деятельность на
территории РФ А.Р. Саркисян не вел, трудовую книжку ему оформили в
организации "Альфа" <1>.
--------------------------------
<1> Подробнее о том, какие документы
должен представить при приеме на работу иностранец, временно проживающий
на территории РФ, вы можете узнать в разд. 17.2.1 "Оформляем
на работу иностранцев, постоянно и временно проживающих в РФ" Практического
пособия по НДФЛ.
Согласно штатному расписанию организации
"Альфа" должностной оклад курьера - 10 000 руб. Кроме того, в
коллективном договоре предусмотрена ежемесячная компенсация транспортных
расходов в размере 2000 руб. Компенсация выплачивается вместе с заработной
платой.
Зарплата в организации "Альфа"
выплачивается из кассы два раза в месяц - 20-го числа расчетного месяца и
5-го числа следующего месяца.
За январь 2009 г. А.Р. Саркисяну была начислена
зарплата в сумме 8235 руб. 29 коп. и выплачена компенсация транспортных
расходов в размере 2000 руб.
Решение
Шаг первый.
Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов
за январь. Для этого суммируем все выплаты, начисленные А.Р. Саркисяну в
январе, которые облагаются страховыми взносами:
8235 руб. 29 коп. + 2000 руб. <2>
= 10 235 руб. 29 коп.
--------------------------------
<2> Сумма компенсации облагается
страховыми взносами на ОПС.
Подробнее об этом вы узнаете в разд.
14.3 "Страховые взносы с оплаты проезда", а также в разд.
14.3 "Налогообложение ЕСН оплаты проезда работников"
Практического пособия по ЕСН.
Шаг второй.
Рассчитаем авансовый платеж по страховым взносам
на ОПС за январь с суммы выплат, начисленных в пользу А.Р. Саркисяна в том же
месяце.
Для этого базу для начисления страховых взносов
умножим на тариф страхового взноса <3>.
--------------------------------
<3> Напомним, что сумму страховых
взносов страхователи исчисляют и уплачивают отдельно в отношении каждой
части страхового взноса (п. 1 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). Кроме того, величина
авансового платежа, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее
перечисленных сумм авансовых платежей (абз. 1 п. 2 ст. 24 Закона N
167-ФЗ).
Поскольку общая сумма выплат А.Р. Саркисяну с
начала года не превысила 280 000 руб., применяем тариф страхового
взноса в размере 14% (пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ):
10 235 руб. 29 коп. x 14% = 1432 руб. 94 коп. <4>
--------------------------------
<4> Суммы по каждой части страховых
взносов на ОПС уплачиваются в полных рублях. Общая сумма по страхователю округляется
на стадии заполнения налоговой отчетности по страховым взносам. При этом
сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более
округляется до полного рубля (п. 4 разд. IV Порядка заполнения
декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц,
производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина
России от 27.02.2006 N 30н, п. 13 разд. IV Рекомендаций по
заполнению Расчета авансовых платежей по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим
лицам, утвержденных Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н).
Шаг третий.
В бухгалтерском учете делаем такие записи.
|
Содержание
операций
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма,
руб.
|
Первичный
документ
|
|
Бухгалтерские
записи января, связанные с выплатами в пользу работника
|
|
Работнику
начислены
зарплата и компенсация за
январь
|
26
|
70
|
10 235,29
|
Расчетно-
платежная
ведомость
|
|
Начислены
страховые взносы
с зарплаты и компенсации
|
26
|
69-2-2
<*>
|
1 432,94
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
Удержан НДФЛ с
зарплаты
работника за январь
(10 235,29 x 13%)
|
70
|
68
|
1 331
|
Налоговая
карточка
|
|
Выплачены
зарплата и
компенсация за вычетом НДФЛ
(10 235,29 - 1331)
|
70
|
50
|
8 904,29
|
Расчетно-
платежная
ведомость
|
--------------------------------
<*> Субсчет, открытый к счету
69: 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на
финансирование страховой части трудовой пенсии".
