МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ
В большинстве случаев материальная помощь не облагается
взносами на обязательное пенсионное страхование.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не включается в
базу по ЕСН (а следовательно, и в базу по взносам на ОПС - п. 2 ст. 10
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ) материальная помощь, выплачиваемая
в связи:
- со стихийными бедствиями или чрезвычайными
обстоятельствами с целью компенсации ущерба;
- со смертью работника или членов его семьи;
- с рождением (усыновлением) ребенка - в размере не
более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Материальная помощь, выплачиваемая по другим
основаниям, как правило, также не облагается взносами на ОПС, поскольку не
принимается в качестве расхода для целей налогообложения прибыли (п. 23 ст.
270, п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).
Однако на практике между контролирующими органами и
страхователями нередко возникают споры по поводу обложения взносами на ОПС сумм
материальной помощи. Причина этого в том, что иногда организации под видом
материальной помощи производят завуалированную оплату труда. Рассматривая такие
споры, суды принимают во внимание, закреплена ли выплата материальной помощи в
трудовых (коллективном) договорах, насколько регулярно она производится, носит
ли она стимулирующий характер (т.е. зависит ли от результатов труда работника).
В случае если ответы на перечисленные вопросы положительные, есть вероятность
того, что суд примет сторону контролирующих органов (Постановления ФАС
Северо-Западного округа от 05.08.2009 N А13-12387/2008, от 22.05.2009 N
А56-21090/2008, ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9008/07-С2).
В противном случае притязания чиновников, скорее
всего, будут признаны необоснованными. Особенно если источником выплаты
материальной помощи были нераспределенная прибыль или целевые поступления
(Постановления ФАС Центрального округа от 23.07.2009 N А64-5461/08-19, ФАС
Уральского округа от 17.02.2009 N Ф09-465/09-С2, ФАС Северо-Западного округа от
10.10.2008 N А44-112/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24.12.2008 N
ВАС-16727/08), ФАС Московского округа от 10.06.2008 N КА-А40/4898-08, ФАС
Поволжского округа от 03.07.2008 N А55-17673/07).
Примечание
Дополнительно по данному вопросу см. разд.
9.3 "Как облагается ЕСН материальная помощь" Практического
пособия по ЕСН.
