СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ
Организации и предприниматели, которые применяют
ЕСХН, УСН или ЕНВД, являются плательщиками взносов на ОПС. Основание - абз. 2
п. 3 ст. 346.1, абз. 2 п. 2 ст. 346.11, абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ.
Определяя объект для начисления взносов,
"спецрежимники" нередко задаются вопросом: распространяются ли на них
положения п. 3 ст. 236 НК РФ?
Ведь в силу п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом
обложения ЕСН и пенсионными взносами выплаты, которые не относятся к расходам
при исчислении налога на прибыль. А, как известно,
налогоплательщики-"спецрежимники" от уплаты налога на прибыль
освобождены.
Стоит отметить, что данный вопрос на сегодня является
спорным.
По мнению чиновников, положения п. 3 ст. 236 НК РФ не
распространяются на страхователей, применяющих специальные налоговые режимы,
так как они в принципе не платят налог на прибыль и, соответственно, не
формируют налоговую базу по этому налогу (Письма Минфина России от 09.04.2009 N
03-11-06/2/63, от 23.04.2008 N 03-11-04/2/76, от 11.03.2008 N 03-04-06-02/27,
от 24.12.2007 N 03-11-04/2/313, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N
16-15/036228.1, от 13.11.2008 N 19-11/105818, от 25.03.2008 N 21-11/028705@, от
23.11.2007 N 21-11/111507@). Эту позицию поддерживают и некоторые суды (см.
Постановления ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-3945/06-С2, от
22.06.2005 N Ф09-2640/05-С1).
Однако большинство судов придерживаются
противоположной точки зрения. По их мнению, применение п. 3 ст. 236 НК РФ не
зависит от режима налогообложения. Поэтому выплаты, которые нельзя учесть в
расходах по налогу на прибыль, страховыми взносами не облагаются (Постановления
Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от
05.03.2009 N А78-2651/08-Ф02-365/09, ФАС Московского округа от 16.07.2009 N
КА-А41/4840-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2009 N
Ф04-4312/2009(10825-А67-46)).
Примечание
Подробнее о практике арбитражных судов по данному
вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ, ЕСН, взносам.
Как поступить в данной ситуации, решать вам. Однако
помните: если ваша позиция будет противоречить позиции налоговиков, свою
правоту вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.
