Услуги

7.6. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЗНОСОВ НА ОПС

 

В бухгалтерском учете взносы на ОПС отражаются на счете 69 "Расчеты по обязательному страхованию и обеспечению", субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку взносы на ОПС состоят из двух частей, к субсчету 69-2 нужно открыть субсчета второго порядка <3>:

69-2-2 "Страховые взносы на ОПС, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на ОПС, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии".

--------------------------------

<3> На субсчете 69-2 также могут учитываться суммы ЕСН, зачисляемые в федеральный бюджет. Обычно для этого используют субсчет 69-2-1.

 

Напомним, что сумма пенсионных взносов подлежит вычету из сумм ЕСН, который начислен к уплате в федеральный бюджет за тот же период (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ). Поэтому на практике пенсионные взносы отражаются на счетах бухгалтерского учета двумя способами.

Первый способ - пенсионные взносы начисляются внутренней проводкой по дебету субсчета 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и по кредиту субсчетов 69-2-2 и 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование" на финансирование соответственно страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

В данной ситуации взносы самостоятельно не отражаются на счетах учета затрат, а проводятся как уменьшение налога. Тем не менее они участвуют в формировании себестоимости, поскольку на затраты фактически списывается полная сумма ЕСН без учета налогового вычета.

Данный способ вы не сможете использовать, если применяете спецрежим и освобождены от уплаты ЕСН.

 

Например, организация "Альфа" в январе 2009 г. начислила водителю М.А. Кубину (1975 года рождения) заработную плату в размере 30 000 руб. Страховые взносы на ОПС в отношении данного работника составили:

- 2400 руб. - по страховой части трудовой пенсии;

- 1800 руб. - по накопительной части трудовой пенсии.

Организация "Альфа" отразила начисление указанных сумм следующим образом.

 

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
Дебет 26 Кредит 70	30 000	Начислена заработная плата        работнику за январь
Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-2	2 400	Начислены страховые взносы на ОПС за январь в части финансирования  страховой части трудовой пенсии
Дебет 69-2-1 Кредит 69-2-3	1 800	Начислены страховые взносы на ОПС за январь в части финансирования  накопительной части трудовой      пенсии

 

При втором способе взносы проводятся по кредиту счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (Инструкция по применению Плана счетов). Этот способ подходит тем организациям, которые применяют спецрежимы и не платят ЕСН.

 

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что организация "Альфа" применяет второй способ отражения сумм взносов на ОПС.

Организация "Альфа" в бухгалтерском учете сделает такие проводки.

 

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
Дебет 26 Кредит 70	30 000	Начислена заработная плата        работнику за январь
Дебет 26 Кредит 69-2-2	2 400	Начислены страховые взносы на ОПС за январь в части финансирования  страховой части трудовой пенсии
Дебет 26 Кредит 69-2-3	1 800	Начислены страховые взносы на ОПС за январь в части финансирования  накопительной части трудовой      пенсии

 

Примечание

Подробнее о том, как при рассмотренных двух способах отражать в бухгалтерском учете единый социальный налог, вы можете узнать в разд. 6.4 "Бухгалтерский учет сумм ЕСН" Практического пособия по ЕСН.

 

Выбранный способ отражения взносов на ОПС вам нужно закрепить в своей учетной политике.

При любом варианте учета взносов их перечисление в бюджет Пенсионного фонда РФ вы отражаете по дебету счета 69, субсчет 69-2-2 или 69-2-3, и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Начисление пеней и штрафов по взносам на ОПС отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).

 

ПРИМЕР

отражения сумм страховых взносов на ОПС в бухгалтерском учете

 

Ситуация

 

Организация "Альфа", занимающаяся издательской деятельностью, за январь 2009 г. начислила руководителю отдела сбыта П.М. Чижову (1967 года рождения):

- заработную плату - 35 000 руб.;

- премию по итогам работы за 2008 г. - 12 000 руб.;

- вознаграждение по авторскому договору за опубликованную статью в журнале, который издает организация "Альфа", - 6000 руб.

В учетной политике организации определено, что взносы на ОПС отражаются в бухгалтерском учете в виде уменьшения расчетов с федеральным бюджетом по ЕСН.

Отразим начисление взносов на ОПС в бухгалтерском учете.

 

Решение

 

Для целей бухгалтерского учета зарплата и премия по результатам работы включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Основание - п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов.

Авторский гонорар за статью можно отразить в качестве расхода по обычным видам деятельности по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы заработной платы, премии по итогам работы за год, а также вознаграждение по авторскому договору являются объектом обложения взносами на ОПС и включаются в базу в месяце их начисления (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ).

Поскольку П.М. Чижов родился в 1967 г., взносы на ОПС следует рассчитать отдельно по страховой и накопительной частям трудовой пенсии (пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

Облагаемая база в отношении П.М. Чижова за январь 2009 г. составила 53 000 руб. Так как она не превысила 280 000 руб., взносы на ОПС исчислены в следующем размере (пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

 

Направление   взносов	Облагаемая база, руб.	Расчет взносов на ОПС, руб.
		по общей базе для начисления взносов	по зарплате и премии	по авторскому вознаграждению
На финансирование страховой части  трудовой пенсии	53 000	4 240    (53 000 x 8%)	3 760    (47 000 x 8%)	480     (6000 x 8%)
На финансирование накопительной    части трудовой   пенсии		3 180    (53 000 x 6%)	2 820    (47 000 x 6%)	360     (6000 x 6%)

 

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов на ОПС организация "Альфа" отразит записью по дебету субсчета 69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и по кредиту субсчетов 69-2-2 и 69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование" (на финансирование соответственно страховой и накопительной частей трудовой пенсии).

Перечисление сумм взносов на ОПС отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

 

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный   документ
Начислены заработная плата за январь и премия	44	70	47 000	Расчетно-   платежная   ведомость
Начислено вознаграждение по авторскому договору	20	70	6 000	Авторский   договор,   Расчетно-   платежная   ведомость
Начислены взносы на ОПС с суммы заработной платы и премии
На финансирование страховой части пенсии               (53 000 x 8%)	69-2-1	69-2-2	4 240	Бухгалтерская справка-расчет
На финансирование          накопительной части пенсии (53 000 x 6%)	69-2-1	69-2-3	3 180	Бухгалтерская справка-расчет
Взносы на ОПС перечислены с расчетного счета организации <*>
На финансирование страховой части пенсии	69-2-2	51	4 240	Выписка банка по расчетному счету
На финансирование          накопительной части пенсии	69-2-3	51	3 180	Выписка банка по расчетному счету

 

--------------------------------

<*> Для упрощения показана корреспонденция счетов при перечислении взносов на ОПС за одного работника. На практике перечисление взносов отражается суммарно по всем физическим лицам.

 

В приведенном примере использованы такие наименования субсчетов по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии".