Услуги

4.2.2. Система налогообложения в виде единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

Отметим сразу последнее нововведение, коснувшееся организаций, работающих на ЕНВД.

Обновленным Федеральным законом от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ теперь предусматривается добровольность применения ККТ организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, при условии обязательной выдачи по требованию покупателя документа, подтверждающего факт покупки (товарного чека, квитанции и др.). Такие поправки были внесены Федеральным законом от 17 июля 2009 г. N 162-ФЗ.

В этом сегменте предпринимательской деятельности уплата налогов не зависит от объема выручки, а платится фиксировано, в зависимости от вмененного дохода и величины физического показателя в определенной сфере. Особенно важно, что с принятием данного Закона права потребителей никак не будут ущемлены, поскольку предприниматель будет обязан по требованию покупателя выдать документ, подтверждающий факт оплаты товара.

С 1 января 2009 г. не могут перейти на ЕНВД компании, у которых среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек и (или) доля участия в которых других организаций больше на 25 процентов (пп. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Таким образом, если компания хочет сохранить возможность платить единый налог, придется думать о возможных вариантах реорганизации. Если численность работников уже приблизилась к критической отметке, то решить ситуацию поможет создание новой компании, которая будет вести только "вмененный" вид деятельности. Часть персонала можно перевести на новую форму.

Еще один вариант - использовать "арендованный" персонал (с соблюдением мер предосторожности, чтобы налоговики не заподозрили "аутсорсинговую схему"). Или привлекать к работе внешних совместителей - такие сотрудники при расчете среднесписочной численности не учитываются (п. 89 Порядка, утвержденного Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69). Относится это и к тем, кто работает на условиях гражданско-правового договора.

Если доля участия в компании других организаций составляет больше 25 процентов, то, чтобы не слететь с "вмененки", без реорганизации компании не обойтись. В этом случае перевести вмененную деятельность можно в новую компанию, основной состав учредителей которой будет состоять из физических лиц.

Когда компания приобретает основное средство, которое собирается задействовать и на общем режиме, и на "вмененке", некоторое время это имущество лучше не использовать на спецрежиме. При работе объекта только в рамках деятельности, облагаемой по общей системе, организация сможет, во-первых, в полном объеме применить амортизационную премию. А во-вторых, сразу принять к вычету всю сумму НДС. После того как компания начнет использовать имущество в необлагаемой деятельности, налог, конечно, восстановить придется (п. п. 3, 4 ст. 170 НК РФ). Но сделать это нужно будет уже с остаточной стоимости имущества и в доле, которая приходится на деятельность, не облагаемую НДС в периоде восстановления.

Обосновать, почему компания не стала использовать основное средство сразу в двух видах деятельности, можно внутренними документами компании. В частности, приказом руководителя на закупку оборудования, в котором будут указаны цель его приобретения и то, что оборудование будет использоваться в деятельности на общем режиме. Допустим, в цехе по ремонту гарантийных автомашин (этот вид деятельности на ЕНВД не переводится). Через какое-то время, например, в связи с ростом заказов, компания может принять решение о переводе оборудования в общий цех, в котором проводят и гарантийный, и обычный ремонт транспорта (этот вид деятельности подпадает под "вмененный" налог).

Внешние проходы для покупателей к магазину или павильону не относятся и понятию торгового зала не отвечают (ст. 346.27 НК РФ). Поэтому с их площади платить единый налог не нужно, за исключением случая, когда проходы по условиям договора аренды являются частью торгового зала.

Если ни в договоре, ни в плане здания или экспликации вообще ничего не сказано про такие проходы, то инспекция может включить их метраж в площадь торгового зала. Чтобы избежать разногласий, можно издать внутренний приказ, в котором предусмотреть конкретную площадь (с метражом) под продажу товаров и обслуживание посетителей, исключив из нее внешние проходы. И хотя эти документы в НК РФ не упомянуты, они будут дополнительным аргументом, доказывающим, что торговая деятельность на спорных площадях не ведется. Основным же документом, позволяющим компании отстоять свою правоту, по-прежнему является договор аренды, в котором стороны предусмотрели, сколько и какие "квадраты" отвести для торговли.

 

Пример. При расчете единого налога компания не включала в площадь торгового зала проходы, которые по условиям договора аренды не были арендованы. Инспекция посчитала, что такой расчет привел к занижению физического показателя "площадь торгового зала", обязательно включающего в себя площадь проходов для покупателей.

Суд вывод налоговиков не поддержал, отметив, что проходы для покупателей, расположенные между отделом компании и отделами других продавцов, к площади торгового зала не относятся. Не сыграла роли и ссылка налоговиков на данные экспликации здания. Судьи посчитали, что этот документ не свидетельствует о том, что налогоплательщик вправе использовать площади, которые не упомянуты в договоре аренды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 февраля 2008 г. N А56-2078/2007).

 

При наличии сомнений в достоверности сведений о фактическом времени ведения деятельности инспекция должна доказать, что они не соответствуют действительности. Суды и раньше подтверждали это мнение (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 сентября 2007 г. N Ф04-6173/2007(37919-А46-29). Если инспекция такими данными не располагает, она обязана учитывать информацию, полученную от компании. Подтвердить фактическое время работы можно, например, графиком работы с перечислением выходных дней, приказами о санитарных днях, табелем учета рабочего времени. А вывеска в магазине о днях и часах работы говорит сама за себя.

 

Пример. При расчете ЕНВД налогоплательщик с учетом фактического периода ведения предпринимательской деятельности скорректировал коэффициент К2, исключив из расчета выходные дни. Налоговая инспекция решила, что продавец документально не подтвердил отсутствие деятельности в эти дни, поэтому пересчитала налог без корректировки коэффициента К2 на фактический период ведения деятельности. Но утруждать себя сбором доказательств того, что предприниматель работал в выходные дни, инспекторы не стали. Судьи ФАС Северо-Кавказского округа решение инспекции отменили (Постановление от 20 декабря 2007 г. N Ф08-8314/2007-3111А).

 

Автотранспортные услуги по перевозке грузов облагаются ЕНВД. Документальное оформление будет зависеть от выбора компании - оставить доставку на "вмененке" или подвести ее под общий режим.

Когда компания применяет общую систему, то, чтобы избежать раздельного учета и проблем с вычетами НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, задействованным в разных видах деятельности, доставку товаров лучше завуалировать.

В этом случае из документов должно явно следовать, что доставка является сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей. Для этого обязанность продавца по доставке товара покупателю должна быть предусмотрена в договоре купли-продажи. Но вот стоимость транспортных услуг в документах выделять не нужно. При таком оформлении ЕНВД можно избежать - сами чиновники согласны с такой позицией (Письма Минфина России от 31 января 2008 г. N 03-11-04/3/33, ФНС России от 3 апреля 2006 г. N 02-0-01/128@).

Конечно, гарантировать безусловную безопасность такого способа все равно нельзя - инспекторы на местах могут придраться. Но судьи их не поддерживают. Для них имеет принципиальное значение, выделена ли стоимость транспортных услуг в договоре с покупателем и выписаны ли транспортные накладные и другие документы на доставку. Если этого не было, то решение будет вынесено в пользу компании (Постановления ФАС Московского округа от 5 апреля 2007 г. N КА-А41/1914-07, Центрального округа от 18 июля 2006 г. N А64-11624/05-13).

Есть и другие способы избежать ЕНВД. Например, установить цену в договоре с учетом доставки товара покупателю. А для клиентов, которые самостоятельно забирают товар из магазина, установить скидки к цене. Тогда формально получится, что покупатель, отказываясь от самовывоза, автоматически оплачивает доставку товара. Поэтому риск претензий в этом случае минимальный.

Если вся деятельность компании находится на "вмененке", то и доставку лучше оставить на этом же спецрежиме. В этом случае в договоре купли-продажи должна быть отдельно оговорена стоимость доставки. Лучше, если на доставку вообще будет оформлен отдельный договор. Во всех документах транспортные услуги стоит выделять отдельной строкой. В случае возникновения спора для судей это будет решающим аргументом в защиту применения спецрежима (Постановление ФАС Уральского округа от 4 марта 2008 г. N Ф09-1005/08-С2).

Есть еще одно важное правило. Оказание услуг по перевозке грузов переводится на ЕНВД только при условии, что для этих целей используется не более 20 автомобилей. В расчет принимаются не все машины компании, а только те из них, которые непосредственно используются для "вмененки". Поэтому если среди всего автопарка компании на ЕНВД задействовано только несколько машин, то безопаснее их обособить. Например, в приказе руководителя зафиксировать, что автомобили с определенными номерами можно использовать только для платной доставки грузов покупателям. Это подтвердят путевые листы, товарно-транспортные накладные. Правда, вероятность претензии при проверке все же присутствует, но арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков (Постановление ФАС Уральского округа от 2 мая 2007 г. N Ф09-3023/07-С2).