Услуги

2.3.1. ОБЩИЙ ПОРЯДОК ПЕРЕХОДА

По общему правилу перейти с "упрощенки" на иной режим налогообложения вы можете не ранее окончания налогового периода по УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). То есть не раньше начала нового календарного года.

Уведомить о переходе налоговую инспекцию необходимо не позднее 15 января года, в котором вы намерены применять иной режим налогообложения (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Например, если в 2009 г. вы работаете на "упрощенке", но в 2010 г. собираетесь применять общую систему налогообложения, то уведомить об этом налоговую инспекцию вы должны до 15 января 2010 г. (пятница) включительно.

Уведомление об отказе от применения УСН можно подать по рекомендованной форме N 26.2-4, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 26.12.2008 N Ф03-5920/2008 подчеркнул уведомительный характер перехода налогоплательщика с УСН на общий режим налогообложения. Суд указал, что для отказа от УСН не требуется какого-либо подтверждающего или разрешающего документа со стороны налогового органа.

Но сама подача уведомления об отказе от применения УСН в указанный срок является обязательной.

Если уведомление не направлено в налоговый орган, работа на общем режиме налогообложения будет неправомерной. Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 02.02.2009 N А55-8229/2008 отметил, что в таком случае налогоплательщик фактически находится на "упрощенке". Даже если он предпринял действия по отзыву ранее поданных деклараций по "упрощенному" налогу и представлял декларации об уплате налогов по традиционной системе налогообложения.

Также вы не вправе применять общий режим налогообложения в текущем году, если подали уведомление позже срока, установленного п. 6 ст. 346.13 НК РФ. К такому выводу пришли, например, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 14.10.2009 N А03-3115/2009 и ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.03.2009 N Ф09-986/09-С2.

В то же время при смене УСН на ЕСХН суды применяют иной подход. Так, ФАС Дальневосточного округа подчеркнул, что переход на ЕСХН носит уведомительный характер. И если в налоговый орган представлено заявление о переходе на ЕСХН в соответствии с п. 1 ст. 346.3 НК РФ, то смена налогового режима правомерна, даже если налогоплательщик не подал сообщение о прекращении применения УСН (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2009 N Ф03-5405/2009).

Примечание

Пример заполнения уведомления смотрите в приложении 3 к настоящей главе.