Услуги

2.2.2. НАЧАЛО ПРИМЕНЕНИЯ УСН ПРИ СОЗДАНИИ ОРГАНИЗАЦИИ

(РЕГИСТРАЦИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ)

Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе начать применять "упрощенку" с даты постановки на учет в налоговом органе.

Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. Причем сделать это надо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика. Эта дата указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Такой порядок установлен п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Важно помнить, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях (если он не установлен в календарных днях). На это указано в п. 6 ст. 6.1 НК РФ.

Например, если дата постановки организации на учет - 1 июня 2009 г., то заявление можно подать в налоговую инспекцию до 8 июня 2009 г. включительно.

А применять УСН вы будете с 1 июня 2009 г., т.е. с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о регистрации.

На практике зачастую налогоплательщик узнает о постановке на учет уже после того, как истекли пять дней с момента его регистрации налоговыми органами. Из-за этого он пропускает срок для подачи заявления о переходе на УСН. Чтобы избежать этого, мы рекомендуем вам подавать заявление о применении "упрощенки" одновременно с документами на государственную регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Суды признают такие действия правомерными. Это отражено, например, в Постановлениях ФАС Московского округа от 27.01.2009 N КА-А40/13301-08, от 26.01.2009 N КА-А40/13273-08, ФАС Северо-Западного округа от 31.07.2008 N А42-6374/2007.

Заявление о переходе на УСН подается по форме N 26.2-1, утвержденной Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

Отметим, что данная форма является рекомендованной, поэтому заявление можно оформить и в ином виде. При возникновении споров по данному вопросу на это указывают и арбитражные суды. Так, ФАС Уральского округа пояснил, что заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, а положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают, что оно должно быть подано по какой-либо форме, в том числе и по утвержденной Минфином России (Постановление от 12.05.2008 N Ф09-2639/08-С3). В этом решении суд признал правомерным переход на УСН исходя из заполненной налогоплательщиком карточки открытия лицевого счета.

Однако советуем вам все же оформлять заявление по рекомендованной форме, поскольку его отсутствие может вызвать споры с контролирующими органами.

С момента постановки на учет и начала применения УСН организации или индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты соответственно налога на прибыль или НДФЛ, налога на имущество, ЕСН, а также они не являются плательщиками НДС. Основание - п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ. Об освобождении от уплаты НДФЛ вновь зарегистрированных предпринимателей-"упрощенцев" отмечается также в Письме УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 N 20-20/2/019927@.

Примечание

Подробнее об условиях освобождения налогоплательщиков, применяющих УСН, от обязанностей по уплате указанных налогов, вы можете узнать в разд. 1.3 "Какие налоги заменяет УСН".

По мнению ФАС Уральского округа, правила перехода на УСН в порядке п. 2 ст. 346.13 НК РФ распространяются и на тех индивидуальных предпринимателей, которые ранее применяли УСН, затем утратили статус предпринимателя, а через некоторое время опять регистрируются в этом качестве и выбирают иной объект налогообложения по "упрощенному" налогу. В такой ситуации права и обязанности налогоплательщика-"упрощенца" для них возникают заново. Поэтому они могут начать применять УСН с даты постановки на учет в налоговой инспекции (Постановление ФАС Уральского округа от 22.12.2008 N Ф09-9714/08-С3).

Некоторые суды признают правомерным применение УСН и в том случае, если вновь зарегистрированный налогоплательщик не подавал в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН (или не может доказать, что направлял его), но совершает действия, которые свидетельствуют о применении им этого спецрежима. Например, в течение длительного времени он представляет декларации по "упрощенному" налогу, которые налоговый орган принимает (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2009 N А33-1275/08-Ф02-874/09, ФАС Московского округа от 29.12.2008 N КА-А41/12325-08 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 21.04.2009 N ВАС-4598/09), ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2009 N А56-22258/2007, от 22.05.2009 N А56-41347/2008).