Услуги

2.1.1.3. КОРРЕКТИРУЕМ ПРЕДЕЛЬНЫЙ РАЗМЕР ДОХОДА

НА КОЭФФИЦИЕНТ-ДЕФЛЯТОР

Итак, чтобы не потерять право на применение УСН, ваши доходы должны быть не более 20 млн руб. Причем эта сумма предельно допустимого дохода обязательно индексируется на коэффициент-дефлятор (абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Обратите внимание!

До 22 июля 2009 г. индексация предельного размера доходов применялась и в отношении лимита доходов, который установлен для перехода на УСН в абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ. Напомним, что согласно указанной норме величина дохода для перехода на "упрощенку" была установлена на уровне 15 млн руб.

С вступлением в силу 22 июля 2009 г. отдельных положений Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено до 1 октября 2012 г., а абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ - до 1 января 2013 г.

При этом предусмотрено, что на период приостановления действия указанных норм, лимит доходов для перехода на УСН составляет 45 млн руб., а индексация указанного лимита не производится (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 1, 2 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).

Примечание

Подробнее о размере и порядке определения лимита доходов для перехода на УСН вы можете узнать в разд. 2.1.1.1 "Если вы намерены перейти на УСН".

Этот коэффициент устанавливается ежегодно и подлежит официальному опубликованию. Приведем его размеры на 2006 - 2009 гг.

Из абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ следует, что величина предельного дохода индексируется на коэффициент, установленный на текущий год, а также на коэффициенты, которые устанавливались ранее.

Иными словами, чтобы определить предельный размер доходов на текущий год для применения УСН, нужно 20 млн руб. последовательно умножить на все коэффициенты начиная с 2006 г. <1> и заканчивая текущим годом.

--------------------------------

<1> Правило об индексации предельного размера дохода, установленное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, начало действовать с 1 января 2006 г. (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

Такой вывод косвенно подтвердил и Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. В Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08, которое вынесено в отношении предельного размера доходов, установленного для перехода на УСН, ВАС РФ пришел к следующим выводам. Лимит дохода должен индексироваться не только на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Из Приказа Минэкономразвития России от 03.11.2006 N 360, которым был установлен коэффициент-дефлятор на 2007 г., не следует, что он рассчитан с учетом ранее установленного коэффициента. Поэтому величину предельного дохода с 1 января 2008 г. надлежало рассчитывать путем умножения 15 млн руб. на коэффициенты-дефляторы, установленные Минэкономразвития России на 2006 и 2007 гг.

Заметим, что до последнего времени Минэкономразвития России устанавливало единый коэффициент-дефлятор для определения предельного размера дохода как для перехода на УСН, так и для работы на "упрощенке" в соответствующем году (абз. 2 п. 2 ст. 346.12, абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Логично предположить, что в обоих случаях порядок индексации предельного дохода должен быть одинаковым. А значит, выводы Постановления Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08 применимы и к лимиту доходов для применения "упрощенки".

ФНС России разделяет приведенную позицию ВАС РФ. В частности, налоговики рекомендуют рассчитывать лимит доходов для применения УСН в 2009 г. исходя из всех коэффициентов-дефляторов. По их мнению, он равен 57,9 млн руб. (20 млн руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132). См. Письма ФНС России от 01.09.2009 N ШС-22-3/684@, от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@.

В то же время Минфин России, как и раньше, указывает, что суммы предельного дохода умножаются только на тот коэффициент, который установлен на текущий год. При этом чиновники утверждают, что коэффициент-дефлятор на текущий год определен уже с учетом коэффициента за прошлый год (Письма Минфина России от 20.10.2009 N 03-11-06/2/215, от 31.08.2009 N 03-11-09/292, от 31.08.2009 N 03-11-06/2/169, от 10.03.2009 N 03-11-09/93, от 30.12.2008 N 03-11-05/322, от 11.04.2008 N 03-11-04/2/70, от 01.11.2007 N 03-11-04/2/268).

Значения предельных размеров дохода для применения УСН на 2006 - 2009 гг. приведены в таблице ниже. В том числе в ней указаны предельные размеры дохода для перехода на УСН, которые следовало применять до вступления в силу п. 1 ст. 1, ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ.

Размеры рассчитаны двумя способами: исходя из позиции Президиума ВАС РФ, а также ФНС России и исходя из разъяснений Минфина России. Поскольку контролирующие органы на данный момент не выработали единой позиции по этому вопросу, во избежание конфликтной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в налоговые органы по месту вашей постановки на учет.

--------------------------------

<*> Указанные предельные размеры дохода для перехода на УСН в 2009 г. применяются до 21 июля 2009 г. включительно. С 22 июля 2009 г. по 30 сентября 2012 г. данный лимит составляет 45 млн руб. и индексации не подлежит (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 1, 2 ст. 2, ч. 2, 3 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Обратите внимание!

С 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. предельный размер доходов для работы на УСН составляет 60 млн руб. Соответствующие изменения в ст. 346.13 НК РФ внесены п. 2 ст. 1, ч. 1, 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ.

С этого момента также приостанавливается действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в котором определен предельный доход для применения УСН в размере 20 млн руб. и предусмотрена его обязательная индексация (ч. 3 ст. 2, ч. 1, 4 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).