Услуги

2.1.1.1. ЕСЛИ ВЫ НАМЕРЕНЫ ПЕРЕЙТИ НА УСН

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 N 03-11-05/296, от 07.05.2007 N 03-11-05/96.

А вот с организацией все обстоит по-другому. Она может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ, не превысили определенный лимит. С 22 июля 2009 г. его размер составляет 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Таким образом, чтобы перейти на УСН с 1 января 2010 г., доходы организации за 9 месяцев 2009 г. не должны превышать 45 млн руб. (Письмо ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@).

Например, организация "Бета" в 2009 г. применяла общую систему налогообложения. А с 2010 г. она решила перейти на УСН. Общая сумма доходов от реализации и внереализационных доходов у организации "Бета" по итогам 9 месяцев 2009 г. составила 35 000 000 руб. (без НДС).

Организация "Бета" вправе перейти на УСН с 1 января 2010 г., поскольку сумма ее доходов за 9 месяцев 2009 г. не превысила 45 000 000 руб.

Обратите внимание!

Сумму своих доходов организация определяет по правилам ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это означает, что при определении такой суммы вы будете учитывать и доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). См. также Письмо Минфина России от 31.12.2008 N 03-11-04/2/208. При этом из них исключается НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

Указанный размер предельного дохода теперь не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор. Дело в том, что действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено до 1 октября 2012 г., а действие абз. 2 этого же пункта ст. 346.12 НК РФ - до 1 января 2013 г. (ч. 1, 2 ст. 2 Закона N 204-ФЗ).

Напомним, что в данных нормах закреплен другой порядок определения предельной величины доходов для перехода на "упрощенку".

В соответствии с ним лимит доходов для перехода на УСН был равен 15 млн руб. (абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Но чтобы определить окончательную сумму предельного дохода, нужно было 15 млн руб. проиндексировать на коэффициент-дефлятор (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Коэффициент-дефлятор ежегодно устанавливало Минэкономразвития России. Так, на 2009 г. он был определен в размере 1,538 (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 395). А на 2008 г. значение коэффициента-дефлятора составляло 1,34 (абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 N 357).

Порядок индексации предельного дохода на коэффициент-дефлятор толковался по-разному.

Налогоплательщики на основании абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ делали вывод, что величина предельного дохода для перехода на УСН должна индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год, а также на коэффициенты, которые устанавливались ранее.

В то же время контролирующие органы придерживались мнения, что предельный размер дохода определяется только с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на текущий год.

Исходя из этого, Минфин России указывал, что перейти на "упрощенку" с 1 января 2010 г. могут организации, у которых доход не превысит 23 070 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,538). Такую информацию содержат Письма Минфина России от 10.03.2009 N 03-11-09/93, от 03.03.2009 N 03-11-06/2/33, от 30.12.2008 N 03-11-05/322.

В 2008 г. величина предельного дохода была равна 20 100 тыс. руб. (15 млн руб. x 1,34), что отмечалось в Письме Минфина России от 31.01.2008 N 03-11-04/2/22.

Точку в данном споре поставил Президиум ВАС РФ. В Постановлении от 12.05.2009 N 12010/08 он пришел к выводу, что величина предельного дохода для перехода на УСН подлежит индексации не только на коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития России на текущий год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Налоговые органы приняли позицию высшей судебной инстанции и рекомендовали нижестоящим налоговым органам учитывать ее при проведении контрольных мероприятий (Письма ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@, от 03.07.2009 N ШС-22-3/539@).

Примечание

Об индексации предела доходов на коэффициент-дефлятор читайте также в разд. 2.1.1.3 "Корректируем предельный размер дохода на коэффициент-дефлятор".

Подчеркнем, что указанный спорный порядок индексации лимита доходов для перехода на УСН не отменен окончательно. Он лишь временно не применяется с 22 июля 2009 г. до 1 января 2013 г. А в период с момента возобновления действия п. 2 ст. 346.12 НК РФ (с 1 октября 2012 г.) по 31 декабря 2013 г. лимит доходов для перехода на "упрощенку" будет применяться в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г. (ч. 1, 2 ст. 2, ст. 3, ч. 2, 3 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).

В заключение отметим, что если организация создана в течение года, то данных о ее доходах за 9 месяцев может и не быть. В такой ситуации она тем не менее также вправе перейти на УСН. К этому выводу пришел ФАС Московского округа в Постановлении от 24.10.2008 N КА-А41/8784-08.