Услуги

2.5.4. ПРОДОЛЖАЕМ НЕ ПЛАТИТЬ ИЛИ НАЧИНАЕМ ПЛАТИТЬ

По истечении 12 календарных месяцев применения освобождения вы должны принять одно из двух решений:

1) о продлении использования права не платить НДС на следующие 12 календарных месяцев;

2) об отказе от использования такого права.

После принятия решения, но в срок до 20-го числа месяца, следующего за двенадцатым месяцем, необходимо представить в налоговую инспекцию:

1) подтверждающие документы, указанные в п. п. 2 - 5 разд. 2.5.1, и Уведомление о продлении использования права на освобождение

или

2) подтверждающие документы, указанные в п. п. 2 - 5 разд. 2.5.1, и Уведомление об отказе от использования права на освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ) (образец заполнения Уведомления см. в приложении 3 к настоящей главе).

При продлении права на освобождение может быть использована форма Уведомления, утвержденная Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

При отказе от использования права на освобождение уведомление представляется в налоговый орган в произвольной форме (Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@).

Обратите внимание!

Документы, подтверждающие размер выручки за истекшие 12 календарных месяцев, налогоплательщик обязан представить в налоговую инспекцию независимо от варианта принятого решения. Если такие документы вами не представлены, то отказ налоговых органов в продлении освобождения является правомерным (см. Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/73).

В настоящее время налоговым законодательством не урегулирован вопрос, нужно ли представлять документы, которые подтверждают право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если вы решили перейти на спецрежим до истечения срока освобождения. Этот вопрос возникает в связи с тем, что в такой ситуации по истечении года со дня получения освобождения вы уже не являетесь плательщиком НДС и формально нормы гл. 21 НК РФ об освобождении к вам неприменимы.

Отметим, что ФАС Западно-Сибирского округа пришел к следующему выводу: переход на спецрежим не освобождает налогоплательщика от обязанности документально подтвердить свое право не платить НДС, которым он пользовался до такого перехода. Поэтому представить документы все-таки нужно (Постановление от 27.04.2009 N Ф04-2487/2009(5370-А03-25).

В случае если вы не представили документы, необходимые для подтверждения права на использование освобождения от обязанностей плательщика НДС в течение прошедших 12 месяцев, продления срока или отказа от освобождения, либо представили документы с недостоверными сведениями, суммы НДС, которые вы не платили, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. При этом на указанные суммы начисляются пени и штраф (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

Обратите внимание!

По мнению ФАС Уральского округа, если налогоплательщик представил все документы, подтверждающие применение освобождения, но не подал Уведомление, то восстанавливать и платить НДС он не должен. Как указал суд, Уведомление не относится к документам, непредставление которых влечет обязанность по восстановлению налога (Постановление от 22.07.2008 N Ф09-5261/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.12.2008 N ВАС-15993/08)).

Если же вы представили все необходимые документы, но с нарушением установленного срока, восстанавливать НДС вы не должны и привлечь вас к ответственности налоговики не смогут. Такой вывод содержится в решениях судов (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.11.2008 N Ф08-6763/2008, ФАС Центрального округа от 24.11.2008 N А35-558/08-С8).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Также неблагоприятные последствия в виде соответствующих сумм налоговых санкций и пеней ожидают налогоплательщика в случае несоблюдения установленных ограничений по лимиту выручки и виду деятельности (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

Примечание

За неуплату или неполную уплату налога на организацию или предпринимателя может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченных сумм.

Если неуплата (неполная уплата) налога была совершена умышленно, то штраф составит 40% от неуплаченных сумм.

Такая ответственность установлена ст. 122 НК РФ.