Услуги

4.2.3. МЕСТО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ

Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если такие услуги оказаны на территории РФ, то независимо от того, кто их оказывает (иностранный или российский налогоплательщик), местом их реализации является территория РФ. Следовательно, их реализация признается объектом налогообложения по НДС.

Например, немецкая компания оказывает на территории Российской Федерации услуги по обучению персонала российских компаний.

Если эти услуги оказаны за пределами территории РФ, то местом их реализации территория РФ не признается (пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). На это же указывают контролирующие органы. Например:

- иностранная организация за рубежом обучает российских специалистов эксплуатации летательных аппаратов (Письмо Минфина России от 05.08.2009 N 03-07-08/173);

- российская организация за рубежом обучает иностранных специалистов применению военной техники, эксплуатации и техническому обслуживанию оборудования (Письма Минфина России от 27.05.2008 N 03-07-08/126, от 15.08.2007 N 03-07-08/236, от 17.04.2007 N 03-07-08/78);

- иностранное лицо - принимающая сторона на основании договора с туристической фирмой оказывает услуги по размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию за пределами РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.03.2009 N 16-15/020627).