Услуги

4.2.5. МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ПУНКТА ОТПРАВЛЕНИЯ

(НАЗНАЧЕНИЯ)

Местом реализации:

- услуг по перевозке и (или) транспортировке (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);

- услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой (абз. 1 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ);

- услуг по предоставлению во фрахт воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, используемых для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом (абз. 2 пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ), -

является Российская Федерация, если одновременно выполняются два условия:

1) исполнителями этих работ (услуг) являются российские организации (предприниматели);

2) пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ (пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Если эти два условия не выполняются, то Российская Федерация не признается местом реализации услуг по перевозке (транспортировке), услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием (пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Например, РФ не является местом реализации, если:

- российская организация осуществляет перевозку груза на территории иностранного государства до границы РФ (см. также Письма Минфина России от 29.03.2007 N 03-07-08/54, от 26.07.2007 N 03-07-08/210);

- российская организация организует перевозку груза между станциями отправления и назначения, которые находятся за пределами территории РФ (Письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-07-08/133);

- российская организация оказывает услуги по информационному сопровождению груза (по отслеживанию его движения и прибытия) за пределами территории РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2009 N А56-11084/2008);

- российская организация предоставляет во фрахт судно (в том числе с экипажем) для лова рыбы в исключительной экономической зоне РФ (Письма Минфина России от 10.08.2009 N 03-07-08/180, от 17.07.2009 N 03-07-08/156, от 03.06.2009 N 03-07-08/119, от 22.08.2008 N 03-07-08/204, от 17.07.2008 N 03-07-08/176, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.10.2008 N Ф03-4155/2008) или для проведения научно-исследовательских работ за пределами территориальных вод РФ (Письмо Минфина России от 12.09.2008 N 03-07-08/215);

- российская организация предоставляет во фрахт вертолет для эксплуатации за пределами территории РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 N А56-5150/2008);

- иностранная организация предоставляет во фрахт судно для перевозок между портами, один их которых находится на территории РФ (Письмо Минфина России от 01.09.2009 N 03-07-08/191);

- иностранная организация осуществляет перевозку пассажиров или транспортировку грузов по территории РФ (Письма Минфина России от 25.02.2009 N 03-07-08/42, от 27.05.2008 N 03-07-08/125, УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 19-11/071463). В том числе и в случае, когда договоры на перевозку заключаются за счет такой иностранной организации агентом - российской организацией от своего имени (Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/239);

- иностранная организация осуществляет транспортировку ввозимых на территорию РФ товаров (Письмо Минфина России от 05.06.2009 N 03-07-08/121).

Обратите внимание!

Приведенное правило определения места реализации не применяется в отношении работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

Место их реализации определяется по месту осуществления деятельности исполнителей этих работ (услуг) (пп. 4.2 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Все изложенное выше можно представить более наглядно в виде схемы.

Российская Федерация - место реализации работ и услуг

┌───────────────────────────────────────────────┐

│1. Работы, услуги, связанные с недвижимым      │

│имуществом (за исключением воздушных, морских  ├┐

│судов и судов внутреннего плавания, а также    ││    ┌───────────────────┐

│космических объектов)                          │└───>│  Место нахождения │

└───────────────────────────────────────────────┘┌───>│   имущества - РФ  │

┌───────────────────────────────────────────────┐│    └───────────────────┘

│2. Работы, услуги, связанные с движимым        ││

│имуществом, воздушными, морскими судами и      ├┘

│судами внутреннего плавания                    │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐     ┌───────────────────┐

│3. Услуги в сфере культуры и искусства,        │     │   Место оказания  │

│образования (обучения), физической культуры,   ├────>│     услуг - РФ    │

│туризма, отдыха и спорта                       │     └───────────────────┘

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│4. Передача, предоставление патентов, лицензий,│

│торговых марок, авторских прав или иных        ├─┐

│аналогичных прав                               │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│5. Оказание услуг (выполнение работ) по        │ │

│разработке программ для ЭВМ и баз данных       │ │

│(программных средств и информационных продуктов├─┤

│вычислительной техники), их адаптации и        │ │

│модификации                                    │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│6. Оказание консультационных услуг             ├─┤

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│7. Оказание юридических услуг                  ├─┤

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│8. Оказание бухгалтерских услуг                ├─┤

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│9. Оказание инжиниринговых услуг               ├─┤   ┌───────────────────┐

└───────────────────────────────────────────────┘ ├──>│ Место деятельности│

┌───────────────────────────────────────────────┐ │   │  покупателя - РФ  │

│10. Оказание рекламных, маркетинговых услуг    ├─┤   └───────────────────┘

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│11. Оказание услуг по обработке информации     ├─┤

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│12. Проведение научно-исследовательских и      ├─┤

│опытно-конструкторских работ                   │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│13. Предоставление персонала, в случае если    │ │

│персонал работает в месте деятельности         ├─┤

│покупателя                                     │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│14. Сдача в аренду движимого имущества, за     ├─┤

│исключением наземных автотранспортных средств  │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│15. Оказание услуг агента, привлекающего от    │ │

│имени основного участника контракта лицо       ├─┘

│(организацию или физическое лицо) для оказания │

│услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ│

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│16. Услуги по перевозке и (или)                │

│транспортировке, услуги (работы),              │     ┌───────────────────┐

│непосредственно связанные с перевозкой и (или) │     │  Место нахождения │

│транспортировкой, услуги по предоставлению во  ├────>│ пункта отправления│

│фрахт воздушных, морских судов и судов         │     │или назначения - РФ│

│внутреннего плавания, оказываемые (выполняемые)│     └───────────────────┘

│российскими организациями или предпринимателями│

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│17. Иные работы (услуги), в том числе связанные│     ┌───────────────────┐

│с перевозкой и транспортировкой товаров,       ├────>│ Место деятельности│

│помещенных под таможенный режим международного │     │  исполнителя - РФ │

│таможенного транзита                           │     └───────────────────┘

└───────────────────────────────────────────────┘