Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению
направление прибыли отчетного года на выплату доходов участникам отражается по
дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в
корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет
75-2 "Расчеты по выплате доходов".
В силу п. 10 ПБУ 7/98 "События
после отчетной даты" <5> распределение между участниками чистой
прибыли по результатам деятельности организации за отчетный год признается
событием после отчетной даты, при этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском
(синтетическом и аналитическом) учете не производятся, а информация о данном
событии раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках за отчетный год.
--------------------------------
<5> Утверждено Приказом Минфина России от
25.11.1998 N 56н.
Таким образом, корреспонденция Дебет 84 Кредит 75-2
составляется в момент принятия решения.
Организация - получатель доходов от участия в других
организациях для отражения задолженности по их получению использует счет 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3
"Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Согласно п. 7
ПБУ 9/99 "Доходы организации" <6> это прочие доходы, которые,
по нашему мнению, следует отражать в момент объявления решения об их
начислении. При этом даже если выплата задерживается в связи с обозначенными
выше обстоятельствами (признаки банкротства, критичное снижение стоимости
чистых активов), то это ни на что не влияет, в учете должна продолжать
числиться "дебиторка", поскольку, как
только данные обстоятельства прекратятся, деньги в разумный срок должны быть
выплачены. В противном случае есть все основания для обращения в суд, в том
числе с требованием о начислении процентов согласно ст. 395 ГК РФ (п. 16
Постановления Пленума ВАС РФ от 18.11.2003 N 19).
--------------------------------
<6> Утверждено Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н.
В целях налогообложения прибыли момент признания
дохода иной - он соответствует поступлению средств на расчетный счет или в
кассу организации (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ). Как
следствие этого, в бухгалтерском учете с момента принятия решения о
распределении прибыли (начислении дивидендов) до их выплаты необходимо отражать
отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов
по налогу на прибыль" <7>).
--------------------------------
<7> Утверждено Приказом Минфина России от
19.11.2002 N 114н.
